"Виды мошенничества с ТМЦ на складе"

Для начала схематически опишем жизненный цикл ТМЦ на складе. Можно условно выделить следующие этапы:

•Поступление на склад и оприходование;

• Хранение на складе. В это время могут происходить усушка, бой, старение и иные процессы. Может происходить расфасовка. Списание при-шедших в негодность ТМЦ;

• Возможно, перевозка со склада на склад;

• Отгрузка со склада.

Рассмотрим различные этапы более подробно.

Поступление на склад

При поступлении на склад ТМЦ приходуется по количеству. Кладовщик может в определенных пределах варьировать приходуемое им на склад количество ТМЦ. Рассмотрим случаи, когда кладовщик может занизить приходуемое количество ТМЦ по сравнению с фактически поступившим, с тем чтобы получить неучтенный излишек ТМЦ в свое распоряжение.

• Занижение количества путем списания. При поступлении ТМЦ на склад и определении его количества, качества, целостности в момент поступления на склад может иметь место списание некоторого количества ТМЦ в рамках естественной убыли, при погрузке-разгрузке, транспортировке. Кладовщик также может вступать в сговор с экспедиторами поставщика и делить неучтенный «излишек» с ними. Это часто бывает в том случае, когда и кладовщик, и экспедиторы уполномочены актировать порчу ТМЦ.

• Занижение количества путем неправильного измерения. Если ТМЦ при поступлении измеряется количественно в тоннах, килограммах, кубических метрах, литрах и т. п., то здесь имеется большое поле для мошенничества. Естественно, в ход может пойти «настройка» измерительной аппаратуры.

• Занижение количества «математическим» путем. Иногда не совпадают единицы измерения в накладных, сопровождающих ТМЦ при поступлении на склад, и единицы измерения, принятые на складе (на предприятии). Это часто встречается в организациях, ведущих ВЭД. Также может различаться количество знаков округления значений измерений, учета. Может определенную роль играть и округление коэффициентов пересчета одних единиц в другие.

• Занижение количества «физическим путем». Актуально в том случае, когда ТМЦ может измеряться в разных величинах – например, когда объем (кубические метры) переводят в вес (тонны). При переводе одних единиц в другие может иметь значение даже температура измерения. Хорошо известный факт: при нагревании все тела расширяются. Тела, которые являются ТМЦ и находятся на складе, также подчиняются этому закону. Поэтому, например, тонна дизельного топлива при разных температурах имеет разный объем.

• «Ошибки» при оформлении документов в ту или иную сторону.

Совершение «ошибок» может происходить в сговоре с бухгалтером. Пример. По товарной накладной поступило условно 2000 банок меда по 180 рублей. Делается «ошибка» – приходуется 1800 банок меда по 200 рублей. На складе 1800 банок меда в наличии, в расчетах с контрагентом прошли те же 360 000 рублей. Обычно в расчетах с контрагентами сверяются денежные обороты, и они сходятся. В наваре – 200 банок меда. В зависимости от построения документооборота «склад–бухгалтерия» нюансы схемы могут меняться, смысл останется прежним.

Однако кладовщик может не только занижать количество или качество поступивших ТМЦ, но и, как это ни странно, завышать его.

• Завышение количества поступающих ТМЦ. Обычно это происходит в том случае, когда приходуется большой объем ТМЦ, точный учет которого затруднителен. Например, грунт, руда или песок в машинах. В этом случае кладовщик может вступить в сговор с поставщиком ТМЦ и получать от него за «лояльную» приемку ТМЦ благодарность, естественно, в материальном выражении.

• Завышение качества поступающих ТМЦ. В случае, когда кладовщик (или иное лицо) уполномочен вести приемку по качеству, он может вступить в сговор с поставщиком и принимать от поставщика ТМЦ низкого качества (сорта) как ТМЦ более высокого качества. Естественно, далеко не бесплатно. Пример. Сотрудники территориально удаленного подразделения предприятия по переработке руды приняли от зарубежного поставщика партию руды с содержанием полезного вещества в 1,6–1,7 раза ниже, чем было оговорено в контракте. Такая руда не могла быть переработана на предприятии в принципе в силу особенностей технологического процесса. Нанесен серьезный материальный ущерб.

Хранение на складе

Во время хранения на складе, как правило, свойства товара меняются. Все мы знакомы с такими понятиями, как усушка, утруска. Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 г. N 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» установлен порядок утверждения соответствующих норм в различных отраслях экономики. В справочных системах можно легко найти соответствующие нормы и посчитать, насколько за время хранения или транспортировки должен стать легче тот или иной продукт, ТМЦ. Однако склад – это одно из тех мест, где иногда случаются чудеса, и количество ТМЦ может увеличиваться. Рассмотрим эти явления подробнее.

• Увеличение веса ТМЦ за счет повышения его влажности. Гигроскопичные вещества, такие как, например, соль, сахар, достаточно легко впитывают влагу, в т.ч. из воздуха. Вес их при этом увеличивается по сравнению с первоначально учтенным. Понятное дело, «излишек» ТМЦ может быть использован кладовщиком.

• Увеличение веса или объема ТМЦ путем добавления (подмешивания) малоценных ингредиентов. В ТМЦ, являющиеся жидкими, например, виноматериал, добавляется вода. В смеси измельченных веществ, например, в пескоцементную смесь, добавляется песок. В результате качество исходного ТМЦ снижается, но объем (вес) увеличивается, образующийся «излишек» может стать приятной выгодой.

• Подмена ТМЦ. ТМЦ, помимо количества, еще обычно характеризуется качеством (сортом), иными характеристиками, от которых напрямую зависит стоимость ТМЦ. Кладовщик может получить выгоду, заменив хорошие, качественные ТМЦ на аналогичные ТМЦ, но более низкого качества (сорта). Отдельной разновидностью является замена хороших ТМЦ на аналогичные ТМЦ, но с истекшим или близким к окончанию сроком годности. И здесь без сговора с третьим лицом, которому принадлежат негодные ТМЦ, не обойтись.

• Списание ТМЦ (цинично). Списание ТМЦ, пришедших по той или иной причине в негодность, обычно происходит комиссионно. Составляется акт, в котором, как правило, будет написано про уничтожение указанных ТМЦ. Типичным примером является сцена из известного гайдаевского кинофильма «Кавказская пленница», где участники великолепного трио (Трус, Балбес и Бывалый) составляют

• Хищение открыто хранящихся ТМЦ с территории. Иногда большие, объемные ТМЦ хранятся на территории открыто. В этом случае ответственность кладовщика носит в определенном смысле формальный характер. Поскольку в типовом договоре о полной материальной ответственности обычно указано, что предприятие должно обеспечить условия для хранения ТМЦ. Когда ТМЦ не могут поместиться на склад под замок, то кладовщик не может в принципе обеспечить их сохранность, и его ответственность за эти ТМЦ под большим вопросом. А стало быть, такие ТМЦ фактически бесхозные, т. е. представляют собой особый интерес. В том числе и для самого кладовщика. Пример. Проводилась инвентаризация хранившихся открыто на территории строительного предприятия катушек с кабелем. Катушка – это большой сколоченный из деревянных досок барабан метра два в диаметре. Была выявлена недостача одной катушки. Но, естественно, самой дорогой катушки, с оптоволоконным кабелем, а не катушек с медным кабелем, которые были заметно дешевле. На предъявленные претензии кладовщик совершенно справедливо возразил – к катушкам с кабелем имел доступ любой сотрудник предприятия. Интуитивно понятно, что без кладовщика вряд ли в этом деле обошлось, да и сотрудники охраны вовремя закрыли глаза на вывоз катушки.

Перевозка со склада на склад

При перевозке со склада на склад внутри предприятия (между подразделениями предприятия) кладовщики могут «решать» одновременно несколько задач.

• Списание ТМЦ в рамках норм естественной убыли. Если организовать перевозку правильно, т. е. без потерь, то образуется «излишек», который может быть использован.

• Внесение путаницы в учет. В результате таких перевозок иногда выяснить судьбу конкретных ТМЦ не представляется возможным. А это чаще всего бывает необходимо для определения ответственности за вышедшие из строя, испорченные, непригодные ТМЦ.