Заполняем книгу покупок при ввозе товаров из государства – члена ЕАЭС

Заполняем книгу покупок при ввозе товаров из государства – члена ЕАЭС

Вопрос о том, как заполнить тот или иной документ (строки декларации), - пожалуй, самый обсуждаемый на бухгалтерских форумах. Поэтому мы время от времени на страницах нашего журнала уделяем ему внимание. Сегодня поговорим об алгоритме заполнения книги покупок организациями, импортирующими товары из стран - членов ЕАЭС.

Примечание. Страны - участницы Евразийского экономического союза (ЕАЭС): Россия, Белоруссия, Казахстан, Армения и Киргизия.

Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила) утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (Приложение 4). Несмотря на то что порядок заполнения каждой из строк (граф) в них подробно прописан, у бухгалтеров возникают обоснованные вопросы.

Заполняем графу 2

Например, в графе 2 "Код вида операции" должен указываться код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Однако этот перечень до настоящего времени не утвержден. Налоговики советуют для целей заполнения данной графы пользоваться кодами:

  • утвержденными Приказом ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (коды с 01 по 13);
  • рекомендованными ФНС в Письме от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@ (коды с 16 по 28).

В последнем из названных документов предложено в случае импорта товаров из стран - членов ЕАЭС в графе 2 указывать код 19, которому соответствует операция "Ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств Евразийского экономического союза".

Заполняем графу 3

Следующая графа, заполнение которой вызывает трудности, - графа 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца". Правилами установлено, что при отражении в книге покупок суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ, в графе 3 указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию РФ. При ввозе на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г., в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость.

Примечание. Упомянутые в Правилах Соглашение и Протокол с 01.01.2015 (то есть с даты вступления в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) утратили силу.

Несмотря на то что указанная норма содержит ссылки на утратившие силу документы, она продолжает действовать: организации, импортирующие товары из стран - членов ЕАЭС, в графе 3 должны отражать номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.

Откуда же брать эти реквизиты? В п. 8.1.3 Методических рекомендаций по ведению информационного ресурса "ЕАЭС-обмен" (Утверждены Приказом ФНС России от 08.04.2015 N ММВ-7-15/140@.) сказано, что регистрационный номер присваивается заявлению автоматически и не подлежит редактированию. Структура регистрационного номера представляет собой 16-значный цифровой код, состоящий из последовательности цифр.

В коде слева направо указывается следующее:

  • код налогового органа, который присвоил регистрационный номер (НННН);
  • дата регистрации заявления (ДДММГГГГ);
  • порядковый номер записи о регистрации в течение дня (XXXX).

Таким образом, в графе 3 отражается регистрационный номер заявления, соответствующий данной структуре. Дату заполнения заявления указывать необязательно, поскольку 16-значный код уже содержит дату регистрации заявления (аналогичные разъяснения даны в Письме ФНС России от 21.03.2016 N ЕД-4-15/4611@).

Для справки. Налогоплательщик - импортер товаров из государств - членов ЕАЭС одновременно с налоговой декларацией представляет заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо в электронном виде, заверенное электронной цифровой подписью. При направлении заявления в электронном виде, заверенного электронной цифровой подписью, налогоплательщику нет необходимости обращаться в налоговый орган за проставлением отметки об уплате налога, поскольку это делается автоматически (Письмо ФНС России от 01.07.2015 N ЗН-4-17/11507@).

Заполняем графу 7

Согласно Правилам в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" указываются:

  • при ввозе товаров на территорию РФ - реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС таможенному органу;
  • при ввозе товаров на территорию РФ с территории государства - члена ТС - реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС налоговому органу.

Для справки. Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС, осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров (п. 13 Приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе).

Поскольку Правила не содержат специальных положений о том, реквизиты каких документов должны быть приведены в графе 7 при импорте товаров из государств, входящих в ЕАЭС, но с учетом того, что налог уплачивается в налоговый орган, в данной графе должны быть отражены реквизиты документов, подтверждающих уплату НДС налоговому органу. То есть по этой графе следует указать:

  • либо номер платежки, по которой перечислен налог в бюджет;
  • либо реквизиты решения о зачете сумм НДС - если обязанность по уплате налога исполнена налогоплательщиком путем проведения налоговым органом зачета сумм НДС (при наличии у налогоплательщика излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов).

Заполняем графу 10

В графе 9 указывается наименование продавца. В графе 10 - его идентификационный номер (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП). Поскольку названные реквизиты у иностранного контрагента отсутствуют (в случае если он не зарегистрирован в российских налоговых органах), данная графа остается пустой.

Заполнение книги покупки российским налогоплательщиком - импортером имеет свои особенности. Так, например, в случае ввоза товаров на территорию РФ из стран - членов ЕАЭС в графе 2 ставится код вида операции 19. В графе 3 указывается регистрационный номер заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, который представляет собой 16-значный цифровой код. В графе 7 отражаются номер и дата платежного документа, которым перечислен налог в бюджет, либо (если обязанность по уплате налога исполняется путем проведения зачета сумм НДС) номер и дата решения налогового органа о проведении зачета. Графа 10, в которой обычно указываются ИНН и КПП продавца, остается пустой.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎